預先訂立遺囑，是最基本的遺產規劃，但有些家庭應該考慮設立生前信託，往往好處更多。 何謂「生前信託」？「信託」(TRUST)，是有法律效力的安排，「生前信託」，顧名思義，是在生前設立，通常由律師制定信託文件，詳細列明遺產安排指示和條款。

信託一般分為可撤銷(REVOCABLE)和不可撤銷(IRREVOCABLE)兩種,大部分生前信託都屬前者,即訂立人在生時，可隨時修改甚至取消。因此，該信託對訂立者的稅務及資產產權並無任何影響，亦不會對債務起任何保護作用。

生前信託內訂明，將來夫婦中任何一方離世，屬於死者的資產應如何處理。信託可指定由未亡人或子女繼承產業，或指定其遺產全部或部分歸入特別信託內，該信託稱為「繞道信託」(BY-PASS TRUST)，或簡稱為「B信託」,為不可撤銷的信託，作用是保留死者的個人遺產免稅額。

舉個簡單例子：夫婦有兩個孩子，年紀還小，夫婦設立生前信託，將自住房屋及銀行戶口改由生前信託擁有，由夫婦作為共同信託人(CO-TRUSTEE),任何一方離世後,其所屬之資產便歸入「B信託」,由未亡人作信託人全權,並可取得信託賺得的全部收益；未亡人本身的資產，則繼續留在生前信託內，並繼續為該信託之信託人。將來未亡人離世，信託內預先指定的「繼任信託人」(SUCCESSOR TRUSTEE) 便接過責任,將信託內的產業按信託條款處理,包括待子女成年後，將資產交予子女繼承，之後，所有信託結束。其他附加文件 生前信託文件，通常都會包括以下三份相當有用的附加文件： 「傾注遺囑」(POUR-OVER WILL),作用是將沒有放入生前信託的資產,將來都按生前信託條款處理。

「財務管理授權書」(DURABLE POWER OF ATTORNEY),作用是在萬一本人無力管理產業或作財務決定時，由代理人(AGENT)代為辦理。

「醫療授權書」或「預先醫療指示」(ADVANCE HEALTH CARE DIRECTIVE ),作用是萬一自己無法作醫療決定時,由代理人代作決定。生前信託的好處生前信託最重要的好處，是避免遺產需要通過法庭的「認證」(PROBATE)手續。「認證」是一個公開的法律過程，令私隱權盡失。通常即使有遺囑，亦要經過「認證」，才能由受益人繼承遺產，除了要花時間外，亦要按遺產總值交付認證費用，往往還要交由律師辦理。在生前信託內的遺產，則完全無需通過認證手續。

生前信託內的「B信託」，能幫助保留（不是增加）死者本身的遺產免稅額（目前為一百萬元），故對省遺產稅亦有所幫助。

生前信託的附加文件，讓家庭整體財務與醫療決定，預先有更妥善的安排。

由於生前信託是一個法律文件，故大家都應諮詢律師，由他按你家庭情況和個人需要設立。下期本欄將繼續探討與遺產規劃有關的知識。生前信託(二)上期提到，生前信託最大的好處，是避免認證(PROBATE)過程。文中亦提到，信託中假如指定將來成立「繞道信託」(或稱為「B 信託」)，可保留死者本人之遺產免稅額，亦可預先指定死者遺產之最終受益人。 「B 信託」生前信託，通常都在條文內指定，配偶之一離世後，成立「B 信託」，將屬於死者之產業放入，由仍在世之配偶作信託人管理，並可全數取用信託產生之收益。在特別情況下，例如：需要維持生活水平、醫療等，在生配偶有權動用信託內之資產，但無權去更改該信託之條款。

需要放入「B 信託」之產業,乃以價值計算，例如：屬於死者的產業價值為四十萬元，信託人可隨意選擇，將任何總值四十萬之資產，放入「B 信託」。由於「B 信託」將來不再有遺產稅, 故在生配偶在考慮將那部分產業放入該信託前，應徵詢會計師或律師意見。一般來說，有較高增值機會的產業，較適宜放入「B 信託」；但要注意，自住樓宇每人二十五萬元之資金增值免稅額，會因該物業被放入「B 信託」而受到影響。「可放棄信託」去年，國會大幅度提高個人遺產免稅額，目前每人為一百萬元；到二零零四年增加為一百五十萬元；到二零零六年，增為二百萬元；到二零零九年，增至每人三百五十元。一般資產淨值低於該免稅額之家庭，可索性考慮不指定成立「B 信託」，以免在生配偶需受該信託之限制。

近來亦有律師推薦用「可放棄信託」(DISCLAIMER TRUST)代替傳統的「B 信託」。「可放棄信託」，乃在生前信託內，給予在生之配偶權力，在死者去世後九個月內，決定是否使用「B 信託」。雖然決定在生前信託不設立「B 信託」條款，或利用「可放棄信託」，將給予在生配偶去作彈性處理的權力，但這個決定須經夫婦坦誠商討，彼此信任，因為放棄預先指定成立「B 信託」，等於將全部資產處理權，將來交由在生之配偶去作決定。

「C 信託」除以上「B 信託」外，有些生前信託文件，更指定將來成立「C信託」，目的是讓資產價值高的夫婦，各自決定自己資產的繼承權。通常放入「B 信託」的資產價值，都不會高出個人遺產免稅額，否則超出的部分馬上要付遺產稅。假如生前信託指定將來成立「C信託」，除了夫婦各人可為自己的全部資產預先指定繼承人外，更可延遲交付遺產稅，直到在生之配偶逝世，才需要付遺產稅。

生前信託是一份法律文件，內容與遺產法例和稅務都很有關係，故必須找專門處理遺產規劃的律師辦理，按您家庭情況和個人需要要設立信託，不宜自己由互聯網路或其他途徑自行草擬，以免因小失大。遺產規劃與贈與除上兩期提到的「生前信託」外，還有幾個方法亦可避免認證過程，但都有利弊。 共同擁有以共同擁有(JOINT TENANCY)形式,擁有房地產物業產權或銀行戶口,甚至股票帳戶,都可以在業主離世後,自動由其餘業主擁有,無需通過法庭認證(probate),手續簡單。很多夫婦都用這個方法,作為主要或唯一的遺產規劃。

這種做法的好處是簡便，但夫婦假如不幸同時過世，便可能要通過認證，遺產才可以交到後人。此外，共同擁有形式，只有死者的那部分產業獲得「市值提升」(STEP-UP),其餘業主擁有的那部分，成本依然維持於原來的成本價值，對將來賣出時之資產增值甚至稅項，都可能有不良影響。

舉個例子：甲夫婦以共同擁有形式，以十萬元成本購置房地產，在配偶去世時，該物業已升值至五十萬元。該物業由未亡人自動繼承，死者擁有之一半產權，成本價由五萬元提升至二十五萬，加上未亡人本身五萬元成本，共為三十萬元成本。乙夫婦以「夫婦共有」（community property）方式擁有，未亡人繼承遺產時，整個物業全部成本價值，可提升至市值五十萬元，為他在賣出時減少資金增值，不過要通過認證過程。

若要將其他人士加上房地產產權，成為共同擁有業主之一，往往需要作增予，但要明白美國之增予稅例，和合法避免繳交贈予稅的方法(見下文)。

銀行戶口或股票帳戶，原來由一人擁有。假定戶主要將親人加上帳戶，成為共同擁有人(JOINT TENANTS)，以方便後人繼承遺產。這個方法在稅例上，處理規則與上述處理房地產贈予的方法有所不同。在銀行或股票帳戶上，加上他人名字，雖然是讓他作戶口的共同擁有人，但是在未提取存款或股票之前，該新加入之戶主並未接受贈予，故無需擔心贈予稅。

將本身產業，以共同擁有形式，加入他人名字，成為共同擁有人，事前除了要考慮稅務外，也要考慮其他因素，例如，將來出售物產時，需要其他業主合作；銀行戶口加入共同擁有人，他可能未經您同意，就提取帳戶內之資產。贈與贈予稅例，與遺產稅例之間，關係很密切。適當地利用贈予稅例，可減低或避免遺產稅。

稅例規定，將資產贈予他人，需要繳納贈予稅，稅率與遺產稅率相同。同時，稅例容許納稅人，每年免贈予稅地，向任何人作不超過一萬一千元之贈予。假如納稅人要超出這個贈予金額，便可選擇預先由個人遺產免稅額（目前為一百萬元）內扣除,去避免繳納贈予稅，做法是在報稅時，填寫709表格。

一般以現金或實物作贈予，都是用當時市值計算贈予價值，故以房地產作贈予，都應該由估值師(appraiser)評估價值。有兩項贈予是不受上述贈予限額限制的，就是直接為他人繳付學校學費，或醫療費用(包括醫療保險保費)。

原載號角月報二零零二年六月至八月專欄