预先订立遗嘱，是最基本的遗产规划，但有些家庭应该考虑设立生前信托，往往好处更多。 何谓「生前信托」？「信托」(TRUST)，是有法律效力的安排，「生前信托」，顾名思义，是在生前设立，通常由律师制定信托文件，详细列明遗产安排指示和条款。

信托一般分为可撤销(REVOCABLE)和不可撤销(IRREVOCABLE)两种,大部分生前信托都属前者,即订立人在生时，可随时修改甚至取消。因此，该信托对订立者的税务及资产产权并无任何影响，亦不会对债务起任何保护作用。

生前信托内订明，将来夫妇中任何一方离世，属于死者的资产应如何处理。信托可指定由未亡人或子女继承产业，或指定其遗产全部或部分归入特别信托内，该信托称为「绕道信托」(BY-PASS TRUST)，或简称为「B信托」,为不可撤销的信托，作用是保留死者的个人遗产免税额。

举个简单例子：夫妇有两个孩子，年纪还小，夫妇设立生前信托，将自住房屋及银行户口改由生前信托拥有，由夫妇作为共同信托人(CO-TRUSTEE),任何一方离世后,其所属之资产便归入「B信托」,由未亡人作信托人全权,并可取得信托赚得的全部收益；未亡人本身的资产，则继续留在生前信托内，并继续为该信托之信托人。将来未亡人离世，信托内预先指定的「继任信托人」(SUCCESSOR TRUSTEE) 便接过责任,将信托内的产业按信托条款处理,包括待子女成年后，将资产交予子女继承，之后，所有信托结束。其他附加文件 生前信托文件，通常都会包括以下三份相当有用的附加文件： 「倾注遗嘱」(POUR-OVER WILL),作用是将没有放入生前信托的资产,将来都按生前信托条款处理。

「财务管理授权书」(DURABLE POWER OF ATTORNEY),作用是在万一本人无力管理产业或作财务决定时，由代理人(AGENT)代为办理。

「医疗授权书」或「预先医疗指示」(ADVANCE HEALTH CARE DIRECTIVE ),作用是万一自己无法作医疗决定时,由代理人代作决定。生前信托的好处生前信托最重要的好处，是避免遗产需要通过法庭的「认证」(PROBATE)手续。「认证」是一个公开的法律过程，令私隐权尽失。通常即使有遗嘱，亦要经过「认证」，才能由受益人继承遗产，除了要花时间外，亦要按遗产总值交付认证费用，往往还要交由律师办理。在生前信托内的遗产，则完全无需通过认证手续。

生前信托内的「B信托」，能帮助保留（不是增加）死者本身的遗产免税额（目前为一百万元），故对省遗产税亦有所帮助。

生前信托的附加文件，让家庭整体财务与医疗决定，预先有更妥善的安排。

由于生前信托是一个法律文件，故大家都应咨询律师，由他按你家庭情况和个人需要设立。下期本栏将继续探讨与遗产规划有关的知识。生前信托(二)上期提到，生前信托最大的好处，是避免认证(PROBATE)过程。文中亦提到，信托中假如指定将来成立「绕道信托」(或称为「B 信托」)，可保留死者本人之遗产免税额，亦可预先指定死者遗产之最终受益人。 「B 信托」生前信托，通常都在条文内指定，配偶之一离世后，成立「B 信托」，将属于死者之产业放入，由仍在世之配偶作信托人管理，并可全数取用信托产生之收益。在特别情况下，例如：需要维持生活水平、医疗等，在生配偶有权动用信托内之资产，但无权去更改该信托之条款。

需要放入「B 信托」之产业,乃以价值计算，例如：属于死者的产业价值为四十万元，信托人可随意选择，将任何总值四十万之资产，放入「B 信托」。由于「B 信托」将来不再有遗产税, 故在生配偶在考虑将那部分产业放入该信托前，应征询会计师或律师意见。一般来说，有较高增值机会的产业，较适宜放入「B 信托」；但要注意，自住楼宇每人二十五万元之资金增值免税额，会因该物业被放入「B 信托」而受到影响。「可放弃信托」去年，国会大幅度提高个人遗产免税额，目前每人为一百万元；到二零零四年增加为一百五十万元；到二零零六年，增为二百万元；到二零零九年，增至每人三百五十元。一般资产净值低于该免税额之家庭，可索性考虑不指定成立「B 信托」，以免在生配偶需受该信托之限制。

近来亦有律师推荐用「可放弃信托」(DISCLAIMER TRUST)代替传统的「B 信托」。「可放弃信托」，乃在生前信托内，给予在生之配偶权力，在死者去世后九个月内，决定是否使用「B 信托」。虽然决定在生前信托不设立「B 信托」条款，或利用「可放弃信托」，将给予在生配偶去作弹性处理的权力，但这个决定须经夫妇坦诚商讨，彼此信任，因为放弃预先指定成立「B 信托」，等于将全部资产处理权，将来交由在生之配偶去作决定。

「C 信托」除以上「B 信托」外，有些生前信托文件，更指定将来成立「C信托」，目的是让资产价值高的夫妇，各自决定自己资产的继承权。通常放入「B 信托」的资产价值，都不会高出个人遗产免税额，否则超出的部分马上要付遗产税。假如生前信托指定将来成立「C信托」，除了夫妇各人可为自己的全部资产预先指定继承人外，更可延迟交付遗产税，直到在生之配偶逝世，才需要付遗产税。

生前信托是一份法律文件，内容与遗产法例和税务都很有关系，故必须找专门处理遗产规划的律师办理，按您家庭情况和个人需要要设立信托，不宜自己由互联网路或其他途径自行草拟，以免因小失大。遗产规划与赠与除上两期提到的「生前信托」外，还有几个方法亦可避免认证过程，但都有利弊。 共同拥有以共同拥有(JOINT TENANCY)形式,拥有房地产物业产权或银行户口,甚至股票帐户,都可以在业主离世后,自动由其余业主拥有,无需通过法庭认证(probate),手续简单。很多夫妇都用这个方法,作为主要或唯一的遗产规划。

这种做法的好处是简便，但夫妇假如不幸同时过世，便可能要通过认证，遗产才可以交到后人。此外，共同拥有形式，只有死者的那部分产业获得「市值提升」(STEP-UP),其余业主拥有的那部分，成本依然维持于原来的成本价值，对将来卖出时之资产增值甚至税项，都可能有不良影响。

举个例子：甲夫妇以共同拥有形式，以十万元成本购置房地产，在配偶去世时，该物业已升值至五十万元。该物业由未亡人自动继承，死者拥有之一半产权，成本价由五万元提升至二十五万，加上未亡人本身五万元成本，共为三十万元成本。乙夫妇以「夫妇共有」（community property）方式拥有，未亡人继承遗产时，整个物业全部成本价值，可提升至市值五十万元，为他在卖出时减少资金增值，不过要通过认证过程。

若要将其他人士加上房地产产权，成为共同拥有业主之一，往往需要作增予，但要明白美国之增予税例，和合法避免缴交赠予税的方法(见下文)。

银行户口或股票帐户，原来由一人拥有。假定户主要将亲人加上帐户，成为共同拥有人(JOINT TENANTS)，以方便后人继承遗产。这个方法在税例上，处理规则与上述处理房地产赠予的方法有所不同。在银行或股票帐户上，加上他人名字，虽然是让他作户口的共同拥有人，但是在未提取存款或股票之前，该新加入之户主并未接受赠予，故无需担心赠予税。

将本身产业，以共同拥有形式，加入他人名字，成为共同拥有人，事前除了要考虑税务外，也要考虑其他因素，例如，将来出售物产时，需要其他业主合作；银行户口加入共同拥有人，他可能未经您同意，就提取帐户内之资产。赠与赠予税例，与遗产税例之间，关系很密切。适当地利用赠予税例，可减低或避免遗产税。

税例规定，将资产赠予他人，需要缴纳赠予税，税率与遗产税率相同。同时，税例容许纳税人，每年免赠予税地，向任何人作不超过一万一千元之赠予。假如纳税人要超出这个赠予金额，便可选择预先由个人遗产免税额（目前为一百万元）内扣除,去避免缴纳赠予税，做法是在报税时，填写709表格。

一般以现金或实物作赠予，都是用当时市值计算赠予价值，故以房地产作赠予，都应该由估值师(appraiser)评估价值。有两项赠予是不受上述赠予限额限制的，就是直接为他人缴付学校学费，或医疗费用(包括医疗保险保费)。

原载号角月报二零零二年六月至八月专栏