《姚明，請當心稅收風險》

據信息時報2003年10月25日報道，姚明到NBA後，與火箭隊簽下了一份４年1800萬美元的超級合同；除此之外，美國一家專門預估NBA球星收入的網站介紹，姚明去年的廣告收入共有近800萬美元。而最近一期《福布斯》雜誌（2004年2月號）的統計結果表明，姚明去年的年度收入高達一億兩千萬人民幣。儘管姚明認為其一年的收入並沒有該雜誌說的那麼多，但其年收入極高卻是不爭的事實。

姚明以其卓越的先天條件，出色的球技，優雅的舉止，以及在NBA賽場的近乎完美表現，受到了全世界的關注，成為國人引以為豪的超級巨星，其為國人的民族自尊心與自信心，以及世界對中國的更多了解與認識，都帶來了相當程度的影響，因此，其所取得的高額收入完全是姚明商業價值和個人價值的體現，是其應得的勞動報酬。但是，作為公眾人物，劉曉慶、毛阿敏由於涉稅風波在星光熠熠中也給人們留下了深深的遺憾，我們禁不住擔心姚明在境外取得的巨額收入在國內申報納稅了嗎？姚明應當在國內申報納稅嗎？

根據稅收法定主義的原則精神，對納稅人的所得是否應予徵稅或者給予退免稅，應當以相關稅法的明文規定為依據。如果稅法沒有規定對某些所得應當徵收相應稅收的，任何機關無權以任何理由加以徵稅；相反，如果稅法明確規定某項所得應當依法納稅，並且法律沒有規定可予以減免的情形，或者該項所得不符合法律規定的可予以減免稅的情形，則任何機關無權以任何理由加以違法減免，或不予徵稅。姚明取得的上述所得納稅與否，同樣應當適用這一原則予以確定。

根據《中華人民共和國個人所得稅法》第一條“在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅”，《國家稅務總局關於印發〈境外所得個人所得稅徵收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[1998]126號1998年8月12日）第二條“本辦法適用於在中國境內有住所，並有來源於中國境外所得的個人納稅人”、第三條“納稅人來源於中國境外的各項應納稅所得，應依照稅法和本辦法的規定繳納個人所得稅”，以及《國家稅務總局關於印發〈徵收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（1994年3月31日國稅發[1994]089號）“在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關係，而在中國境內習慣性居住的個人。所謂習慣性居住，是判定納稅義務人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定時期內的居住地。如因學習、工作、探親、旅遊等而在中國境外居住的，在其原因消除之後，必須回到中國境內居住的個人，則中國即為該納稅人習慣性居住地”之規定，姚明在境外取得的各項所得依照中國法律是應當繳納個人所得稅的。

但是，姚明在NBA賽場取得的收入是否可予以免繳個人所得稅的優惠呢？根據《中華人民共和國個人所得稅法》第四條的相關規定，姚明取得的上述所得欲獲得免稅優惠，必須具備下列兩個條件中的一個：一是中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；二是經國務院財政部門批准免稅的所得。從現行有效的稅收相關規定來看，財政部門並沒有關於類似於姚明所取得的所得可予免稅的規定，因此姚明顯然無法享受第二個條件下的免稅優惠。那麼，姚明是否可以根據中國跟美國簽訂的稅收協定享受免稅優惠呢？

根據1986年11月8日生效的《中華人民共和國政府和美利堅合眾國政府關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的協定》第十三、十四、十六條的相關規定，姚明受僱於休斯頓火箭隊取得的工資薪金所得，以及從事其他活動（如廣告）取得的所得，美國政府有權予以徵稅，中國政府同樣具有完全的徵稅權。因此，姚明的上述所得也無法享受第一個條件下的免稅優惠，應當向中國政府申報個人所得稅。

人們容易對公眾人物苛求，希望他們盡善盡美。然而公眾人物在忙於自身事務的同時，很容易對某些需要專業輔助的事項無暇顧及，劉曉慶、毛阿敏都因忙於事務而在人生道路上留下了遺憾。因此，從一名財稅律師的角度，同時作為姚明的球迷，我們衷心希望姚明遠離稅務麻煩，並祝願他在NBA的征程中，在人生的漫漫長路上走得更穩、更好。

上海市協力律師事務所財稅法律中心 盧國陽