美国所得税（income tax）150周年

刚刚过去的7月1号，正好是美国的所得税制度建立150周年。

150年前的1862年，因为美国内战（南北战争）花费的需要，美国国会和林肯总统立法征收所得税，并由此创建了美国联邦税务局（IRS）开始了美国所得税的历史。

所得税包括个人所得税和公司所得税。美国纳税人在每年4月15号前要报出的税就是个人所得税。所得税，已经成为美国最主要的税种，也是美国政府收入最重要的来源。

但美国的所得税并不是建国开始就有，因为它违宪。美国宪法第一条第二款规定：“众议员人数及直接税税额，应按联邦所辖各州的人口数目比例分配，”因为这条规定，美国从1787年立宪，到1862年的75年之间没有所得税，联邦政府的收入来源，主要来自于关税，烟酒税，和邮局的收入。所得税，财产税等被称为直接税。而关税，销售税等被称为间接税。两种税的区别在于：直接税直接向纳税主体征收，具有不可转移性。比如所得税，直接向纳税主体征收。间接税，则不是直接向纳税主体征收。关税的实际交税主体是国内最终消费者，但先由进口商支付，进口商再把关税计算在成本价格中，最终转移到消费者身上。所得税为直接税，根据宪法，联邦政府无权直接向个人征收，必须像众议员产生程序那样，按照各州人口数比例分配。众议员的产生按照各州人口比例分配很容易做到。但所得税按照人口比例去分配在实践上很难做到，因为在分配之前，首先必须确定每年全国个人所得总额，这是很难做到的事。

1862年美国国会和林肯总统立法征收所得税十年以后，也就是1872年，这个所得税法被废除。到了1894年又重新立所得税法，但是在1895年，所得税法被最高法院判决违宪。1909年，国会通过赋予国会所得税立法权的宪法第16修正案，这一修正案最终在1913年被四分之三多数的州通过，正式成为联邦法律。第16修正案就是短短的这样一句话：“国会有权对任何来源的收入规定和征收所得税,，无须在各州按比例进行分配,也无须考虑任何人口普查或人口统计”。 依此法征收的所得税正好提供了一次世界大战的花费，从此正式开始了延续至今的美国联邦所得税制度。

美国个人所得税税率变化表：

美国第一张个人所得税表1040表的所得税率是净收入$3,000 以上为1%，$50,000以上为6%，二次世界大战中的1918年最高累进税率达到过77%，目前最高税率为35%。

（资料来源：http://www.taxpolicycenter.org/taxfacts/displayafact.cfm?Docid=213）

美国个人和公司所得税在GDP中所占比重的变化图表。

以上图表反映出两个很有意思的事实：

第一，  美国的所得税在GDP中所占的比例，和美国的对外战争关系很大。它在建立之初的1910到1920一次世界大战期间，超过GDP的4.5%，1940年代的二次世界大战期间升高到15%，但在二战结束后迅速下降。1950年代初的朝鲜战争期间又有一次攀升。

第二，  通常都会觉得，所得税应该是公司所得税占大头，个人所得税占小头，但实际情况正好相反。所得税建立的20世纪之初，公司所得税和个人所得税占GDP比例相当，但从90年代开始个人所得税一直稳定保持在7%到8%左右，而公司所得税在GDP中所占的比例却是不断下降，从1952年的5.9%降到了2000年的2%。由此看来，所得税主要是个人所得税。个人所得税是美国政府收入的主要来源。

最富有的占报税人总数 1%的美国人的所得税负担图表：

以上图表表明从1986到2007年，最富有的1%美国人的所得从占GDP的6.4%增加到14.3%，而他们的所付的所得税从占所有个人所得税的25.7%增加到40.4。

美国的个人所得税的40%是由1% 的富人纳税人付的，富人的税负不轻。

当经济衰退时，最富有的1%美国人所得减少，与此同时，他们的所付的所得税也在减少。比如1%的富人所得从2000年占GDP的13.4% 跌落到2001年的9.3%，与此同时他们的付税也从2000年占GDP的37.4掉到2002年的33.7%. 在最近经济衰退的2007-09，富人的所得从GDP的 14.3%下降到9.9%。而他们的赋税从占个人所得税的40.4%下降到36.7%

占报税人总数50%的较低收入美国人的所得税负担图表：

从1986到2007年间，较低收入的50%的美国人所得从1986年占GDP的9.4% 缩减到2007年的7.7%，与此同时，他们的赋税减少了50%，从1986年占个人所得税的6.5%减少到2007年的2.9%。在经济衰退的2007-09，他们的税负继续减少，到了2009年，所得减少到占GDP7.4%，赋税减少到占个人赋税总额的2.25%。 

50%较低收入的美国纳税人，只付了个人所得税总额的2%，就赋税而言，当穷人还真不错。

（资料来源：http://www.usgovernmentrevenue.com/income_tax_history ）

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